Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов медленно, но верно становится все более либеральным. Этому способствуют как арбитражная практика, так и деятельность законодателей, которые ежегодно преподносят налогоплательщикам небольшие подарки.
На вопросы наших читателей по некоторым «нештатным» ситуациям ответила заместитель руководителя Управления ФНС России по Новосибирской области Татьяна Щербань.
– Татьяна Петровна, главное из новшеств по НДФЛ – это увеличение с 2009 года максимального размера имущественного налогового вычета с 1 млн руб. до 2 млн руб. Прокомментируйте, пожалуйста, ситуацию, когда оплата строительства жилья произведена в 2007 году полностью, а право собственности оформлено в 2008 году.
– Напомню, что Налоговым кодексом определены два вида имущественного налогового вычета – при продаже жилья, дач, садовых домиков и т. п., и при покупке и строительстве жилья. Увеличенный законодателем до 2 млн руб. размер налогового вычета применяется только к строительству и покупке жилья. Эта норма вводится с 1 января 2009 года (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) и распространяется на правоотношения, возникшие с 2008 года. В ситуации, когда строительство жилья оплачено в 2007 году, сумма имущественного налогового вычета составит 1 млн руб. То есть, право на налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц зависит прежде всего от факта осуществления налогоплательщиком расходов.
– В какой налоговый орган представляется налоговая декларация о доходах физического лица для получения имущественного налогового вычета при покупке квартиры: по месту жительства (прописки) или по месту нахождения купленной квартиры?
– В соответствии с п. 2 ст. 229 НК РФ декларация предоставляется в налоговый орган по месту жительства. А место жительства физического лица согласно п. 2 ст. 11 Кодекса – это адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано.
Таким образом, налоговый вычет должен быть заявлен по месту постоянной регистрации, независимо от места нахождения нового недвижимого имущества.
– Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя в Кодексе прописан в общих чертах, поэтому в разных бухгалтериях возникают свои требования. Какие документы и в какой последовательности должен представить налогоплательщик?
– Согласно требованиям статьи 220 НК РФ работодатель обязан предоставить имущественный налоговый вычет только при наличии у налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом в виде уведомления. Его форма утверждена приказом ФНС России от 07.12.04 г. № САЭ-3-04 / 147@ «О форме уведомления» (в ред. от 22.04.08 г.).
Основанием для предоставления работодателем имущественного налогового вычета является заявление работника о предоставлении вычета вместе с приложенным к нему уведомлением. При этом работодатель не должен требовать от работника иные документы.
Для получения уведомления налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии). В заявлении указывается размер вычета в части расходов, направленных на новое строительство либо приобретение жилья, а также уплаченных сумм процентов по целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья.
К заявлению необходимо приложить документы (и их копии), подтверждающие право налогоплательщика на получение вычета, а также справку с места работы налогоплательщика с указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента, либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя.
– Несет ли работодатель ответственность за обоснованность предоставления им налогового вычета?
– При получении от работника письменного заявления и уведомления налогового органа работодатель обязан предоставить работнику заявленный им имущественный налоговый вычет. Никаких иных документов, подтверждающих факт приобретения либо строительства сотрудником жилья, произведенных расходов или прав собственности на него работодатель требовать не вправе.
Следовательно, работодатель не несет ответственности в случае неправильного расчета или необоснованного предоставления работнику имущественного налогового вычета на основании выданного налоговым органом уведомления.
– Зачастую возникает ситуация, когда работник не может воспользоваться имущественным вычетом в полном размере в связи с тем, что сумма его дохода оказалась меньше суммы вычета, указанной в уведомлении.
– Если гражданин имел иные источники дохода, он вправе обратиться за получением оставшейся части вычета по окончании календарного года в налоговый орган по месту жительства. А при отсутствии иных источников он может получить оставшуюся часть полагающегося ему имущественного налогового вычета в следующем календарном году у своего работодателя до полного его использования.
– То есть нужно получать в налоговой инспекции новое уведомление?
– Полученное налогоплательщиком уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Поэтому работник должен вновь обратиться в налоговый орган по месту жительства за получением нового уведомления, подтверждающего его право на получение оставшейся части имущественного налогового вычета. Для этого потребуется справка по форме 2-НДФЛ за истекший налоговый период от работодателя, предоставлявшего ему вычет, а также иные документы, подтверждающие его право на данный вычет.
В случае перемены места работы в течение календарного года налогоплательщик не вправе продолжать получать остаток имущественного налогового вычета у нового работодателя. Это право он может реализовать при подаче декларации в налоговый орган по месту своего жительства.
– В 2008 году подарена доля в квартире лицом, не являющимся близким родственником. В том же году она была продана. Нужно ли представлять декларацию и как правильно исчислить НДФЛ с этих сделок?
– Декларацию необходимо представить не позднее 30 апреля 2009 года. Поскольку имущество получено в дар от лица, не являющегося близким родственником, то полученный при этом доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %. Как указано в п. 3 ст. 228, такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. В ней нужно указать как стоимость полученного дара – доли в квартире, так и сумму дохода от продажи этой доли. При этом по факту продажи доли в квартире возникает право на имущественный налоговый вычет в размере до 1 млн руб.
Нужно учитывать, что стоимость полученного дара рассчитывается не по его инвентаризационной стоимости, по которой ее рассчитывает БТИ и которая может быть указана в договоре дарения, а по рыночной, которая может существенно отличаться от инвентаризационной. Это распространенная ошибка налогоплательщиков, которые самостоятельно рассчитывают налог.
– Полагается ли налоговый вычет по квартире, купленной за счет субсидий, которые выделяются по программе «Обеспечение жильем молодых семей»?
– До 2008 года такие субсидии подлежали обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях и налогоплательщики имели право на имущественный налоговый вычет. Сейчас суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, не подлежат налогообложению. Это установлено пунктом 36 ст. 217 Налогового кодекса. Следовательно, нет НДФЛ – нет и права на вычет.
– По доходам 2007?2008 годов налогоплательщик получал имущественный налоговый вычет, в 2008 году квартира была продана. Может ли он продолжать пользоваться налоговым вычетом, если у него остался переходящий остаток на 2009 год?
– Предоставление имущественного налогового вычета связано с фактом осуществления расходов на приобретение квартиры. Если в последующем квартира была утрачена (продана, подарена) налогоплательщиком, то это никак не меняет факта ранее понесенных расходов по ее приобретению.
– В случае приобретения квартиры без отделки можно ли до госрегистрации права собственности заявить расходы по отделке?
– При условии, что в договоре и акте приема-передачи квартиры предусмотрено, что квартира сдается без отделки, такие расходы учесть можно. Имущественный налоговый вычет можно заявить после даты акта приема-передачи квартиры налогоплательщику, т. е. не дожидаясь факта регистрации права собственности на квартиру.
– Покупая на совместные деньги квартиру, супруги оформили договор купли-продажи только от имени мужа. Жена в договоре и во всех остальных документах (свидетельстве о госрегистрации права собственности, акте приема-передачи, платежных документах) не упомянута. Может ли жена претендовать на вычет?
– До недавнего времени существовала практика, когда получить имущественный вычет мог только тот налогоплательщик, чье имя указано в договоре купли-продажи, свидетельстве о праве собственности и акте приемки-передачи квартиры. Однако в 2007 году Президиум ВАС РФ (постановление от 27.11.07 г. №8184 / 07) встал на сторону налогоплательщиков, вслед за ним изменил свою позицию и Минфин (письма от 11.06.08 г. №03-04-05-01 / 202, от 11.03.08 г. №03-04-05-01 / 65, от 27.02.08 г. №03-04-05-01 / 51).
Порядок действий должен быть таким. В заявлении о подтверждении права на вычет или в заявлении о распределении его части или всего размера вычета в пользу одного из супругов нужно указать реквизиты всех документов, а также предоставить копию свидетельства о регистрации брака и копии паспортов. Имущество, приобретенное супругами в браке, автоматически считается их совместной собственностью, независимо от того, на чье имя – мужа или жены – оно приобретено и от чьего имени оплачено. А право на имущественный вычет по квартире, которая является совместной собственностью, имеет каждый из супругов. Лимит вычета – 1 млн руб., а с 2008 года – 2 млн руб. в этой ситуации распространяется на обоих. А разделить сумму вычета в любой пропорции между собой муж и жена могут в любых долях, написав соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Так сказано в письме Минфина России от 21.04.08 г. №03-04-05-01 / 122.
– Можно ли считать налоговый вычет, на который претендует налогоплательщик в 2009 году по строительству нового дома, повторным? Дело в том, что до 2001 года он уже пользовался имущественным налоговым вычетом.
– При повторной покупке жилья получить имущественный вычет физическому лицу не удастся, то есть данная льгота предоставляется лишь раз в жизни. Однако если такой вычет был предоставлен ему полностью до 2001 года на основании Закона от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», то такие плательщики все же могут претендовать на получение вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса. Они получают данное право потому, что речь идет о льготах, которые предоставляются на основании разных нормативных правовых актов. Об этом сказано в письме МНС России от 22.03.02 г. № СА-6-04 / 341.
– В мае прошлого года было обнародовано постановление Конституционного суда от 13.03.08 г. №5-П о праве родителя на имущественный вычет за несовершеннолетнего ребенка. Мы получили от читателей много вопросов, касающихся предоставления вычета по детской доле?
– Одно из условий предоставления вычета – чтобы на момент обращения налогоплательщика за вычетом ребенку не исполнилось 18 лет.
Порядок получения имущественного вычета за ребенка зависит от того, когда оформлен вычет с родительской доли. Если квартира приобретена в 2008 году, то вычет родителя и ребенка в общей сумме составит 2 млн руб. и, соответственно, возврату подлежит налог на доходы физических лиц в сумме 260 тыс. руб. При этом оба вычета родитель показывает в одной декларации.
Если же квартира была приобретена в долевую собственность до 2008 года, и родитель свой вычет еще не оформлял, то можно сделать это сейчас, получив одновременно еще и вычет за ребенка. Правда, в этом случае вернут из бюджета максимум 130 тыс. руб.
В ситуациях, когда родитель, например, в 2006-2007 годах получил вычет по своей доле, для возврата НДФЛ по доле ребенка придется подать за эти годы уточненные декларации. На титульном листе декларации по строке «Вид документа» нужно указать не цифру «1» (первичный), а цифру «3» (корректирующий). А в самой декларации нужно еще раз указать все данные о своих доходах и вычетах за соответствующий год, и дополнить их сведениями о сумме «детского» вычета.
Хочу отметить, что действующим законодательством вопрос о возможности использования в будущем имущественного налогового вычета в ситуации, когда родители за счет своих средств приобретали квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком и по его доле воспользовались имущественным налоговым вычетом, не урегулирован. Поэтому родители могут получить имущественный вычет по доле ребенка, а вот ребенок в дальнейшем – неизвестно. Пока такого права у ребенка нет.
Беседовала Людмила Удалкина
Эпиграф №8 (707) от 07.03.2009
: Администратор
